【答案】财务会计与财务报表分析（36分）

　　a）

　　-Beta公司

　　Alpha公司拥有Beta公司超过50%的股份，因此可以认为Alpha控制Beta公司。Alpha公司对Beta公司的投资应当在报表中使用完全合并法进行合并。（名称正确得1分，理由正确得1.5分）

　　-Delta公司

　　由于Alpha公司持有Delta公司的股份少于50%，而且在集团中没有合资企业，所以Delta公司既不是Alpha公司的子公司也不是Alpha公司的合资企业。Alpha公司持有Delta公司30%的股份，Alpha被认为对Delta公司的经营有重大影响。因此，Alpha公司对Delta公司的投资应当使用权益法在报表中进行合并。（名称正确得1分，理由正确得1.5分）

　　-Gamma公司

　　通过Alpha公司在Beta公司中的股份，Alpha间接地拥有80%Gamma公司的股份。因此Gamma是Alpha的子公司，对Gamma的投资应当用完全合并法在报表中进行合并。（名称正确得1分，理由正确得1.5分）

　　-Omega公司

　　通过Alpha的子公司Gamma，Alpha间接地持有10%Omega公司的股份。这些股份被认为不足以对Omega的经营产生重大影响。根据第39号国际会计准则，不足以控制或产生重大影响的投资应当在报表中以公允价值（如果Omega是上市公司）或成本（如果Omega不是上市公司）来表示。（名称正确得1分，理由正确得1.5分）

　　b）

　　根据第39号国际会计准则，对经营和财务没有控制或显著影响的权益工具投资在报表中以成本（非上市公司）或公允价值（上市公司）来表示。（3分）

　　c）

　　Beta公司的公允价值：

　　账面价值3,000,000

　　未实现利得500,000

　　公允价值3,500,000

　　其中：Alpha公司的股份：3,500,000x0.7=2,450,000

　　Beta公司中Alpha股权的收购价格3,500,000

　　差异=商誉1,050,000（4分）

　　根据第3号国际财务报告准则和第38号国际会计准则，商誉不提折旧。只有在必要时才确认减值损失。第36号国际会计准则有关于商誉减值测试的详尽条款。简单来说：

　　-在收购日，商誉应当被分配给收购者的现金产出单元，该现金产出单元预期可以从合并的协同效应中获利；

　　-每年，都要通过把每个现金产出单元的包括商誉的账面价值和它的可回收金额进行比较来对现金产出单元减值测试；

　　-如果现金产出单元的账面价值超过它的可回收金额，该实体须按以下顺序，对构成该单元的下列资产确认减值损失：

　　1.商誉

　　2.其它根据账面价值按比例分配的资产（5分）

　　d）

　　错误：

　　1）负商誉不能从资产中减去。根据第3号国际财务报告准则，如果已经确认了负商誉被，应当：

　　i）对被收购者的可识别资产，负债和或有负债的识别和度量，以及合并成本的度量重新估价。

　　ii）在重新估价后，立即以利润或是损失确认（2分）

　　2）公司间的应收款项应该被抵销

　　合并过程要求抵销集团内部交易和余额，即合并过程中涉及的公司之间的交易和余额。（2分）

　　3）Beta公司的资本应该在合并过程中被抵销

　　合并过程中包括抵销对子公司资本的投资，这就是合并的主要目的。因此在合并的权益中不能找到子公司的资本。（2分）