问题5.财务会计(34分)

收购者（A）在X1年1月1日收购了分支机构（S）100%的股权，收购价为1千万欧元。在收购当日，S的可辨认资产和负债的价值如下表所示。A依据国际会计准则IFRS来编制它的合并财务报表，以欧元为货币单位。

a)假定S在运营时以欧元为职能货币，请计算由这次的收购导致的商誉。(4分)

b)请解释如何识别和测算该购并导致的商誉损失减值。(6分)

c)现在开始假定S的职能货币是美元，而且上表所示的价值都是以百万美元为单位（但是A支付的收购款项依然是1千万欧元）：

c1)请计算收购S导致的商誉。在X1年1月1日，欧元/美元的汇率是1.50（1欧元=1.5美元）。(4分)

c2)请在下表中指出对S的收购对A的X1年1月1日的合并资产负债表的影响。假定A通过银行信贷完成了这一收购。(10分)

c3)在X1年，S通过向第三方的销售获得了2百万美元的净利润，导致了短期资产的等额增加。所有其他项目自X1年1月1日起都没有变化。

假定在X1年12月31日欧元/美元汇率为2.0，X1年的平均汇率是1.6，请在下表中指出和X1年1月1日的相应数额相比，A的合并资产负债表在X1年12月31日的有变化的项目和变动数额。(10分)